· V ustanovení § 36 odst. 5 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o DPH“), se nově do základu daně nezahrnuje částka vzniklá zaokrouhlením celkové úplaty při platbě v hotovosti při dodání zboží nebo poskytnutí služby na celou korunu.
· Úhrady zdanitelného plnění provedené formou bezhotovostních plateb, které jsou realizovány buď platební kartou nebo převodním příkazem:
· V těchto případech zákon o DPH zahrnutí částky vzniklé zaokrouhlením celkové úplaty do základu daně výslovně neupravuje. Důvodem je předpoklad, že v bezhotovostním styku není nezbytně nutné zaokrouhlovat na celé koruny, neboť lze podle ustanovení § 13 zákona o ČNB částky k úhradě uvádět na dvě desetinná místa. Pokud však obchodník úhradu za zdanitelné plnění zaokrouhlí i v případech, kdy ta bude realizována bezhotovostním způsobem (např. zákazník si může vybrat volbu způsobu úhrady), pak z důvodů zachování stejného daňového přístupu k zaokrouhlovacímu rozdílu a zamezení možného opakovaného zaokrouhlování téže částky, je nutno dospět k závěru, že zaokrouhlovací rozdíl ani v tomto případě nevstupuje do základu daně a nepodléhá tak dani. Zaokrouhlením se ve všech případech hotovostní i bezhotovostní úhrady samozřejmě myslí pouze zaokrouhlení na nejbližší celou korunu. Pokud by plátce provedl zaokrouhlení vyšší než na nejbližší celou korunu, pak tento rozdíl u hotovostních i bezhotovostních plateb vždy vstoupí do základu daně. Při existenci více položek zatížených různou sazbou daně se pak postupuje dle § 36odst. 9 zákona o DPH.
·
Novelizované znění zákona o DPH přineslo
změny i v případě opravných daňových dokladů.
Povinnou náležitostí opravného daňového dokladu je podle § 45, odst. 1 písm. k)
nově datum uskutečnění zdanitelného plnění (DUZP). V běžných případech je
to den, kdy nastaly skutečnosti rozhodné pro provedení opravy základu daně popř. dny vymezené v písm. b) až d) § 42 odst.3 zákona o DPH.
·
Dále má plátce povinnost opravný daňový doklad
(stejně jako běžný daňový doklad) do 15 dnů od DUZP nejen vystavit, ale zároveň
vynaložit úsilí („které po něm lze rozumně požadovat“) k tomu, aby se
tento daňový doklad dostal do dispozice příjemce plnění (odeslat, předat osobně
atp.).
·
Na tyto
změny se váže určení zdaňovacího období, ve kterém má být oprava základu daně
uvedena.
·
V případě snížení základu daně (a
povinnosti plátce vystavit opravný daňový doklad, tj. dobropis), bude
oprava základu daně uvedena jako samostatné zdanitelné plnění v daňovém
přiznání za zdaňovací období, ve kterém plátce vynaložil úsilí k tomu, aby
se tento daňový doklad dostal do dispozice příjemce plnění (tzn.
nemusí být nutně v tento den v dispozici příjemce plnění –
tuto podmínku již zákon neobsahuje). Odeslání
či předání dokladu bude muset být plátce schopen prokázat.
·
Nicméně i v tomto případě (při snížení základu
daně) se do položky el. formuláře kontrolního hlášení
týkající se data uskutečnění zdanitelného plnění („DUZP“), data povinnosti
přiznat daň („DPPD“ - § 20a, § 24, § 25 zákona o DPH) či data uskutečnění
osvobozeného plnění („DUP“), uvede datum
uskutečnění zdanitelného plnění.
Pozn.: datum odeslání dokladu příjemci plnění
není datum uskutečnění ve smyslu zákona o DPH.
· To znamená dle příkladu, který je uveden na stránkách finanční správy:
·
U měsíčního plátce - poskytovatele plnění došlo
ke snížení základu daně opravou podle § 42 zákona o DPH ke dni 29. 5. 2019
(uskutečnění) a to ve výši -15.000,- Kč, plátce však vynaložil úsilí doručit
opravný daňový doklad (§ 45 zákona o DPH) příjemci plnění až dne 2. 6. 2019.
Podle § 42 odst. 6 zákona o DPH bude opravný daňový doklad (na snížený základ
daně) zahrnut do daňového přiznání k DPH a kontrolního hlášení za 06/2019. Do
kontrolního hlášení části A.4. KH plátce-poskytovatel
plnění do položky datum povinnosti přiznat daň uvede – den uskutečnění podle §
42 odst. 3 zákona o DPH – tj. 29. 5. 2019 (tento den musí být rovněž uveden i
na opravném daňovém dokladu - § 45 odst. 1 písm. k) zákona o DPH).
· V případě zvýšení základu daně bude oprava základu daně uvedena jako samostatné zdanitelné plnění v daňovém přiznání za zdaňovací období, ve kterém se tato oprava považuje za uskutečněnou – tedy kdy nastalo DUZP.
· V případě, kdy plátce neopravuje základ daně, ale výši chybně vykázané daně (oprava dle § 43), podmínka přijetí opravného daňového dokladu příjemcem plnění (v případě snížení daně), zůstala i po novele zachována.
-
Příjemce
plnění:
Související úpravy odpočtu daně na straně příslušného příjemce zdanitelného
plnění se uvádějí v souladu s postupy definovanými ustanovením § 74 zákona o
DPH.
Opravu odpočtu daně podle § 74 zákona o DPH, která má za následek
snížení odpočtu daně, provede příjemce plnění v daňovém přiznání k DPH a v
souvisejícím kontrolním hlášení za období (ke dni), ve kterém se o
skutečnostech rozhodných pro tuto opravu dozvěděl nebo dozvědět měl a mohl (§
74 odst. 4 zákona o DPH). Pokud se toto období shoduje s obdobím, ve
kterém byl obdržen související opravný daňový doklad vystavený poskytovatelem
plnění, uvádí příjemce plnění do souvisejícího kontrolního hlášení a položek
el. formuláře „datum uskutečnění zdanitelného plnění
(DUZP)“, nebo „datum povinnosti přiznat daň (DPPD)“ – datum uskutečnění
zdanitelného plnění uvedený na opravném daňovém dokladu podle § 45 odst. 1
písm. k) zákona o DPH – (vazba na vykázání shodného data s poskytovatelem
plnění podle § 42 odst. 3 zákona o DPH). Posouzení,
ve kterém období se „dozvěděl o okolnostech” nebo dokonce „dozvědět měl a mohl”
závisí na charakteru jednotlivých případů, např. pokud dojde ke snížení základu
daně a výše daně z důvodu reklamace, může tímto obdobím být období,
v němž je uzavřena písemná dohoda o snížení ceny nebo až období, kdy
příjemce obdrží opravný daňový doklad, pokud do té doby neexistuje jiný písemný
podklad. Povinnost příjemce plnění provést opravu odpočtu tedy již nemusí být
podmíněna výhradně doručením opravného daňového dokladu.
-
Oprava
odpočtu daně podle § 74 zákona o DPH, která má za následek zvýšení odpočtu
daně, je příjemce plnění oprávněn provést v daňovém přiznání k DPH a v
souvisejícím kontrolním hlášení nejdříve za období, ve kterém mu byl doručen
opravný daňový doklad (§ 45 zákona o DPH; vazba na § 45 odst. 1 písm. k) zákona
o DPH obdobně pro položky el. formuláře KH „DUZP“ a
„DPPD“), nejdéle však do 3 let od konce zdaňovacího období, ve kterém se oprava
základu daně jako samostatné zdanitelné plnění považuje za uskutečněné (§ 74
odst. 6, resp. 42 odst. 3 zákona o DPH).
- automatickou reinstalací změněny parametry
ve V0302 pro SD 27Dx takto:
o
C0300P
– parametr ve sl. 10.DPH/1.4. Přiznání na hodnotu 9 (tj. dle nižší úrovně)
o
C0300
– parametr ve sl. 1. Období, datum změny /2.Datum na
hodnotu 7 (dříve 0)
- Nová hodnota parametru PRIZNANIDLEDZP = 4 – do přiznání dle vyššího data (zdanitelné plnění nebo vystavení) – doplní reinstalace
o Platí
pro SD 27Dx
o pokud je doklad s datem vystavení vyšším
než DUZP, pak do přiznání dle data vystavení, jinak stejně jako 1 (dle DUZP)
Příklad:
Důležité je
pořídit správné Datum vystavení a Datum zdanitelného plnění
- snížení základu daně dle § 42: datum vystavení 2.6.,
DUZP 30.5., vystaveno do období 05 - datum vystavení je vyšší než DUZP,
doklad se přizná v DPH v období 6, do kontrolního hlášení je DPPD 30.5.
Kontrolní
sestavy:
- při zpracování daňového přiznání za období
05
o Rozdíl mezi hlavní knihou a přiznáním (doklad
je zaúčtovaný do období 05, DUZP je také v období 05, ale přiznání je až
v 06)
o Rozdíl mezi vstupy přiznání a knihou DPH
(doklad je v deníku DPH, ale není v přiznání)
- Při zpracování daňového přiznání za období
06
o Rozdíl mezi hlavní knihou a přiznáním
(doklad je v přiznání, ale v hlavní knize byl již v období 05)
- oprava výše daně dle § 43: datum
vystavení 30.5., DUZP nevyplněno, čeká se na potvrzení
protistranou, poté doplněno 2.6., doklad se přiznává v období 6 podle DUZP, do
kontrolního hlášení je DPPD 2.6. – v tomto případě se nic nemění, jedná se
o stejný způsob zpracování jako doposud
·
V návaznosti na změny v zákoně o DPH
od 1.4.2019 byl v §102 zákona o DPH odstraněn nesoulad
mezi vykazováním úplaty přijaté před uskutečněním služby a jejím vykázání
v souhrnném hlášení (na řádku 21 daňového přiznání plátce vykazuje již
úplatu přijatou před uskutečněním služby, v souhrnném hlášení ji měl do
31.3. 2019 vykazovat až k datu uskutečnění). Od 1.4.2019 tedy vykazuje plátce
v souhrnném hlášení již úplatu přijatou před uskutečněním služby.
·
K tomu účelu založen nový typ daně 05400
(doplněn automatickou reinstalací), který má v parametru Plnění / Vývoz
hodnotu 3 (zahrnuje se do souhrnného hlášení a jedná se o poskytnutí služby do
jiného členského státu)
· 05400 – Záloha daňový doklad – vývoz služeb v rámci unie
o Přiznání k DPH – řádek 21
o Vstupuje do souhrnného hlášení – kód plnění 3